Verifiche degli adempimenti fiscali societari da parte dell’IRAS

29 Aprile 2024 | News

1. Introduzione

L’IRAS adotta un approccio globale sulla conformità fiscale da parte delle aziende, conducendo controlli sia basati sul rischio che casuali in tutti i settori per garantire una buona copertura in generale. A tal fine, l’IRAS utilizza l’analisi dei dati e altri strumenti per profilare le aziende in base al loro rischio di conformità alle leggi.

• Prossima area di focus delle verifiche di conformita’

La principale area di interesse dei prossimi programmi di controllo di conformità dell’IRAS riguarda la ritenuta d’acconto. La ritenuta d’acconto (“WHT”) è applicabile quando una persona (pagatore) effettua pagamenti soggetti a WHT in Singapore (ad es. interessi, royalty, commissioni di servizio tecnico, commissioni di gestione e commissioni di amministrazione) a una persona non residente (beneficiario). Il pagatore deve trattenere una percentuale del dovuto e versare l’importo trattenuto all’IRAS come WHT. L’aliquota della WHT varia a seconda del tipo di pagamento e del paese di residenza del beneficiario, tenendo conto della convenzione contro le doppie imposizioni (“DTA”), ove applicabile.

È importante che le aziende rispettino i requisiti di legge della WHT di Singapore per evitare penali per il ritardato pagamento. Le aziende che sanno di non aver rispettato i requisiti WHT sono incoraggiate a presentare una comunicazione volontaria all’IRAS prima di essere scoperte in un audit, al fine di beneficiare di sanzioni ridotte.

• Programmi di audit in corso

IRAS continua a concentrare gli sforzi sui controlli di conformità sulle seguenti casistiche.

1. Presentazione tempestiva delle dichiarazioni dei redditi delle società (modulo C-S/ modulo C-S (Lite)/ modulo C). È importante che le aziende presentino tempestivamente le dichiarazioni dei redditi delle società per garantire la finalizzazione delle loro questioni fiscali e finanziarie. Secondo la legge, la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi delle società in tempo è un reato.

L’IRAS non esita ad adottare forti misure deterrenti nei confronti dei contribuenti che non presentano le dichiarazioni dei redditi in tempo, in particolare per gli amministratori che gestiscono più società.

2. Utilizzo di costi privati o non deducibili. Affinché le spese siano deducibili dalle tasse, le spese devono essere interamente ed esclusivamente sostenute per la produzione di reddito, vale a dire che queste spese devono essere esclusivamente inerenti agli scopi aziendali e non devono includere alcun elemento non commerciale, come i pasti in famiglia, le spese per le vacanze/vacanze all’estero e i generi alimentari domestici.

L’IRAS controlla regolarmente le aziende per garantire che le loro spese siano state dichiarate correttamente e che non vi sia stata alcuna elusione delle imposte. L’IRAS non esita a imporre sanzioni alle aziende inadempienti.

3. Riconoscimento dei proventi derivanti da contratti di costruzione, accantonamenti richiesti dalle imprese di costruzioni. I proventi derivanti da contratti di costruzione sono rilevati progressivamente in un periodo di tempo, principio comunemente noto come metodo della Percentuale di Completamento del riconoscimento dei redditi. Ai fini dell’imposta sul reddito, l’IRAS accetta la rilevazione contabile del reddito nel tempo, in quanto coerente con la regola fiscale di tassare il reddito nel momento in cui è maturato.

L’obiettivo delle verifiche di conformità sulle imprese di costruzione è quello di accertare che i proventi e i costi siano stati correttamente dichiarati ai fini fiscali nel tempo.

4. Società esentate dalla presentazione delle dichiarazioni dei redditi delle società. L’IRAS esenta le società dall’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi delle società se:

• La società ha depositato il modulo C-S/ il modulo C-S (Lite)/ il modulo C come società dormiente per 2 anni consecutivi di valutazione; o
• L’azienda ha richiesto l’esenzione per presentare il modulo C-S/ Modulo C-S (Lite)/ Modulo C sulla base del fatto che è dormiente e non ha intenzione immediata di riprendere l’attività.

Le società che sono esentate ma successivamente riprendono l’attività devono presentare una dichiarazione dei redditi per l’anno in cui riprendono la loro attività

L’IRAS esamina regolarmente le società a cui è stata concessa l’esenzione dalla presentazione delle dichiarazioni dei redditi per garantire che siano rimaste dormienti. Le società che hanno ripreso l’attività ma non hanno rispettato i loro obblighi di dichiarazione possono essere soggette a sanzioni.

6. Imponibilità dei redditi/plusvalenze derivanti dalla vendita di immobili. I contribuenti possono acquistare proprietà e ricavare plusvalenze dalla vendita di tali proprietà. Il fatto che tali plusvalenze siano imponibili come entrate o esenti come plusvalenze dipende dal fatto che il contribuente abbia o non abbia esercitato un’attività di compravendita di immobili o ne derivi utili di natura reddituale. La frequenza delle transazioni, il periodo di tempo in cui gli immobili sono stati detenuti e il modo in cui sono stati finanziati sono alcuni indicatori dell’intenzione del contribuente di commerciare in immobili.

L’IRAS esamina regolarmente i contribuenti che hanno effettuato tali operazioni per valutare se hanno presentato correttamente le loro dichiarazioni dei redditi.

7. Economia digitale. Nell’anno 2023, IRAS ha focalizzato la sua attenzione sui contribuenti il cui modello di business ruota attorno all’economia digitale, come i creatori di contenuti e gli influencer dei social media. Tali contribuenti devono evitare i seguenti errori ricorrenti:

• Omissione/sottostima delle entrate, comprese le sponsorizzazioni e i regali ricevuti;
• Richiesta errata di rimborso spese, come l’intrattenimento personale e i viaggi per scopi non commerciali;
• Mancata tenuta di un’adeguata contabilizzazione delle entrate effettive ricevute e/o delle spese sostenute.

Qualora i contribuenti stessi riscontrino discrepanze/errori, questi ultimi dovrebbero effettuare una comunicazione volontaria all’IRAS prima di essere scoperti in un audit, così da beneficiare di sanzioni ridotte.

8. Deducibilità degli interessi passivi e degli oneri finanziari. Gli interessi passivi e gli oneri finanziari ammissibili sostenuti su prestiti o prestiti specificamente contratti per finanziare attività produttrici di reddito sono deducibili dal reddito prodotto. Se i prestiti sono stati ottenuti per scopi non produttivi di reddito, tali spese e costi non sono fiscalmente deducibili. Nei casi in cui la società non sia in grado di identificare e monitorare l’utilizzo di un prestito fruttifero a specifiche attività finanziate dal prestito, il metodo dell’attività totale deve essere applicato per allocare gli interessi passivi comuni e gli oneri finanziari ammissibili alle attività non produttrici di reddito e non deve essere richiesta alcuna deduzione sulle spese e sui costi allocati.

L’IRAS esamina regolarmente le dichiarazioni dei redditi dei contribuenti che sostengono interessi passivi e oneri finanziari per garantire che le detrazioni fiscali siano state correttamente richieste su tali spese.

• Errori e problemi specifici relativi alla conformità fiscale

Alcuni errori specifici identificati dai programmi di conformità passati e in corso sono:

1. Abuso dei regimi di esenzione fiscale destinati alle società. Generalmente assumono le seguenti forme:

• Attribuzione del reddito di un’impresa redditizia ad alcune società di comodo in modo che il reddito imponibile di ciascuna società di comodo rientri nella soglia per l’esenzione fiscale
• Addebito di commissioni/spese a un’impresa redditizia esistente da parte di società di comodo senza alcuna ragione commerciale o in buona fede. Le società di comodo rivendicano l’esenzione fiscale sui redditi percepiti dall’azienda in attivo, mentre queste ultime chiedono la detrazione fiscale sui canoni/spese corrisposti alle società di comodo.
• Remunerare insufficiente il/gli amministratori/azionisti/azionisti per il loro lavoro, al fine di trattenere gli utili nelle società e trarre vantaggio dai regimi di esenzione fiscale e/o dalla differenza di aliquote fiscali tra società e persone fisiche.

2. Richieste errate di detrazioni in conto capitale. Queste possono avere la forma di:

• Richiesta di detrazioni in conto capitale su attività non considerate impianti e macchinari («P&M»). Esempi di articoli che non sono P&M sono ad esempio: porte, lavori a soffitto, spese di interior design, pavimenti e articoli per servizi igienici / idraulici. Anche le luci per l’illuminazione generale e gli apparecchi per l’elettricità generale che fanno parte dei locali non sono considerati P&M. Allo stesso modo, i lavori di ristrutturazione come il miglioramento permanente dell’ufficio sono di natura patrimoniale e non si qualificano come P&M.
• Richiesta di detrazioni in conto capitale su beni utilizzati da un’altra parte. Le detrazioni in conto capitale sul P&M sono consentite a una società solo se il P&M viene utilizzato direttamente e specificamente per il commercio di quella società. Non è ammessa alcuna deduzione in conto capitale nel caso in cui i P&M in questione siano utilizzati da un’altra parte.
• Non apportare rettifiche per non consentire le spese di ammortamento. Alcune società potrebbero non rettificare il loro reddito imponibile per le spese di ammortamento. Poiché l’ammortamento è un onere contabile per l’usura, l’età o l’obsolescenza delle immobilizzazioni, non è deducibile ai fini dell’imposta sul reddito.
• Errore nel calcolo dell’indennità/onere di bilanciamento. Alcune società calcolano erroneamente l’indennità/onere di bilanciamento. Se le immobilizzazioni sono vendute dopo essere state utilizzate per alcuni anni, il prezzo di vendita di tali immobilizzazioni deve essere preso in considerazione nel calcolo dell’indennità o dell’onere di bilanciamento. Inoltre, se l’attività è venduta al di sotto del prezzo di mercato, si considera che sia stata venduta al prezzo di mercato alla data di cessione o alla data in cui ha cessato definitivamente di essere utilizzata per il calcolo dell’indennità/onere di bilanciamento.

3. Servizi con parti correlate non valutati alle normali condizioni di mercato. Alcune aziende possono recuperare solo il costo dei servizi senza riconoscimento di un mark-up dalle parti correlate, o soltanto sui costi diretti. Questa è una pratica incoerente con il principio di libera concorrenza. La società dovrebbe addebitare una commissione appropriata per i servizi di supporto resi alle parti correlate.

Se la commissione sui servizi infragruppo non viene addebitata alle normali condizioni di mercato, l’IRAS può effettuare un adeguamento dei prezzi di trasferimento.

4. Società di Investimento. Una società di negoziazione di investimenti è una società la cui attività principale è l’acquisto e la vendita di investimenti al fine di realizzare un profitto. Gli investimenti sono azioni di trading della società. Pertanto, qualsiasi guadagno derivante dalla vendita di tali investimenti è imponibile ai sensi dell’articolo 10, paragrafo 1, lettera a) dell’Income Tax Act 1947.

Una società di investimento trae anche profitto nel normale corso degli scambi. Per esempio da:

• dividendi da strumenti rappresentativi di capitale;
• interessi su titoli di debito; e
• interessi su strumenti di debito ammissibili (se sono soggetti ad aliquota d’imposta agevolata).

Tali distribuzioni costituiscono parte integrante degli introiti commerciali della società.

I redditi da dividendi sono esentati da imposte se sono:

• Dividendi esenti di primo livello;
• Dividendi esteri che soddisfano le condizioni previste dal regime di esenzione dal reddito di origine estera (“FSIE”).

Una società di negoziazione di investimento può ricavare proventi di negoziazione esenti da imposte, soggetti ad aliquota fiscale agevolata e soggetti all’aliquota prevalente dell’imposta sulle società. In caso affermativo, le spese ammissibili e le detrazioni in conto capitale devono essere ripartite tra i diversi flussi reddituali.