Rilascio delle line guida sulla tassazione di gruppo negli EAU
L’autorità fiscale federale (FTA) degli Emirati Arabi Uniti (EAU) ha recentemente pubblicato una guida completa sulla normativa in merito ai gruppi fiscali delineata nella legge sull’imposta sulle società (CTL). Le linee guida approfondiscono vari aspetti delle regole del gruppo fiscale, tra cui la formazione, la risoluzione, il calcolo del reddito imponibile e gli obblighi di conformità.
La costituzione di un gruppo fiscale offre diversi vantaggi, come la possibilità di presentare una dichiarazione dei redditi unificata di gruppo e la flessibilità di trasferire le perdite fiscali, le attività e le passività tra i membri del gruppo senza incorrere in problematiche particolari. Tuttavia, ci sono anche potenziali svantaggi per il gruppo fiscale:
- L’aliquota zero sui profitti fino a 375.000 AED si applica a livello di gruppo e non varia in base al numero di membri del gruppo.
- Il limite di entrate per lo sgravio alle piccole imprese rimane limitato a 3 milioni di AED per l’intero gruppo.
- I membri del gruppo fiscale sono responsabili in solido per i debiti fiscali sorti durante la loro appartenenza al gruppo.
Condizioni per il raggruppamento fiscale: secondo il CTL, un gruppo fiscale è definito come due o più entità imponibili residenti trattate come un’unica entità imponibile. La scelta per il gruppo fiscale richiede che la società madre e le relative controllate soddisfino determinati criteri di ammissibilità e si candidino congiuntamente all’AFC. Le seguenti condizioni devono essere soddisfatte durante tutto il periodo d’imposta di riferimento:
- Tutte le società devono essere entità giuridiche residenti, entità giuridiche distinte costituite o effettivamente gestite e controllate all’interno degli Emirati Arabi Uniti.
- La società controllante deve detenere, direttamente o indirettamente, almeno il 95% del capitale sociale, dei diritti di voto, degli utili e del patrimonio netto di ciascuna controllata.
- Nessuna delle entità del gruppo può essere una persona esente o una persona qualificata della zona franca.
- Tutte le società del gruppo devono condividere lo stesso periodo contabile e aderire agli stessi principi contabili (IFRS o IFRS per le piccole e medie imprese).
Tempistica della domanda e formazione del gruppo: la tempistica della domanda di trattamento del gruppo determina il momento in cui viene istituito il gruppo fiscale. Le linee guida dell’AFC sottolineano che la domanda deve essere presentata prima della fine del periodo d’imposta desiderato per il raggruppamento. In caso contrario, lo status di gruppo fiscale decorre da un periodo d’imposta successivo, come stabilito dall’AFC.
Al momento della costituzione di un gruppo fiscale, viene assegnato un nuovo numero di riferimento fiscale (TRN) per rappresentare il gruppo dal punto di vista amministrativo. I singoli TRN vengono mantenuti dai membri del gruppo e possono essere utilizzati se escono dal gruppo.
Calcolo del reddito imponibile per il gruppo: la società madre è obbligata a calcolare il reddito imponibile del gruppo consolidando i conti finanziari di ciascuna controllata, eliminando le transazioni infragruppo. Il consolidamento fiscale può differire dal consolidamento contabile a causa di potenziali rettifiche specifiche per le imposte. Il trasferimento delle perdite fiscali tra i membri del gruppo è consentito, a condizione che siano state sostenute durante la loro appartenenza al gruppo fiscale. Le perdite fiscali pre-gruppo possono essere compensate con gli utili imponibili attribuiti al rispettivo membro.
Attribuzione del reddito imponibile: nonostante la preparazione dei conti consolidati per l’intero gruppo, il reddito imponibile deve essere attribuito ai singoli membri in casi specifici, come le perdite fiscali pre-raggruppamento non utilizzate, i redditi soggetti a credito d’imposta estero, i benefici degli incentivi fiscali CTL e le spese per interessi netti pre-raggruppamento non utilizzate. L’attribuzione deve rispettare il principio di libera concorrenza.
Regola di limitazione della deduzione degli interessi: la limitazione della spesa netta per interessi, che consente una deduzione fino al 30% dell’EBITDA o 12 milioni di AED, si applica all’intero gruppo fiscale come singola entità e non ai singoli membri. Gli interessi passivi non dedotti sono riportati a nuovo per dieci periodi d’imposta. La cessazione dell’esistenza come gruppo fiscale senza sostituzione comporta la perdita di quanto non utilizzato.
Crediti d’imposta esteri: i gruppi fiscali possono richiedere un credito d’imposta per l’imposta estera pagata sul reddito estero, limitato al minore tra l’imposta estera e l’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti dovuta sullo stesso reddito, deducendo le spese correlate. È disponibile un’opzione per escludere il reddito della stabile organizzazione estera dagli utili totali, con la scelta della società madre che rende l’elezione vincolante per tutti i membri del gruppo.
Requisiti di conformità: garantire il rispetto delle condizioni in ogni periodo fiscale è essenziale per il gruppo fiscale. La non conformità comporta la cessazione dello status di gruppo fiscale, con effetto dall’inizio del periodo di non conformità. Gli obblighi di conformità comprendono la presentazione di una domanda congiunta per i nuovi entranti, la preparazione del bilancio consolidato, la presentazione di una dichiarazione dei redditi per il gruppo, il pagamento dell’imposta sulle società, la richiesta di rimborsi fiscali, la registrazione/cancellazione del gruppo fiscale, il mantenimento della documentazione sui prezzi di trasferimento e i contatti con l’AFC in materia di imposta sulle società.
Modifiche al gruppo fiscale: nel CTL sono presenti disposizioni per scenari quali la sostituzione di una società madre, il trasferimento dell’attività di un membro, l’adesione o l’uscita dal gruppo. La società madre deve presentare una domanda all’AFC, specificando il periodo d’imposta interessato, con i termini per la presentazione. Eventi come l’ingresso o l’uscita di un membro dal gruppo influiscono sulla composizione della dichiarazione dei redditi unica per il gruppo.
Cessazione del gruppo fiscale: un gruppo fiscale cessa di esistere se approvato dall’AFC su richiesta della società madre, se la stessa non è più ammissibile o se ci sono solo due membri e uno trasferisce la propria attività all’altro. Lo scioglimento può avvenire sia dall’inizio del periodo d’imposta che dalla data di efficacia del trasferimento d’azienda.
Al momento della cessazione, il gruppo fiscale viene cancellato dall’imposta sulle società. Lo scioglimento richiede alla società madre di confermare il pagamento delle passività e delle eventuali sanzioni fiscali delle società, insieme alla presentazione di tutte le dichiarazioni dei redditi.
