{"id":7207,"date":"2023-12-21T12:38:41","date_gmt":"2023-12-21T11:38:41","guid":{"rendered":"https:\/\/algebra.sg\/?p=7207"},"modified":"2023-12-21T12:38:41","modified_gmt":"2023-12-21T11:38:41","slug":"residenza-fiscale-delle-persone-giuridche-riforma-in-materia-di-fiscalita-internazionale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/algebra.sg\/it\/news\/residenza-fiscale-delle-persone-giuridche-riforma-in-materia-di-fiscalita-internazionale\/","title":{"rendered":"Residenza fiscale delle persone giuridche: Riforma in materia di fiscalit\u00e0 internazionale"},"content":{"rendered":"<p>Il Consiglio dei Ministri ha approvato lo scorso ottobre 2023, in esame preliminare, lo schema del decreto legislativo in materia di fiscalit\u00e0 internazionale in attuazione della legge delega 9 agosto 2023, n. 111). Il testo \u00e8 poi stato trasmesso alla Commissione Finanze della Camera dei Deputati. \u00a0Si tratta di una importante riforma che introduce nuove norme volte alla revisione della residenza fiscale modificando almeno due criteri dei tre criteri per considerare fiscalmente residenti in Italia le societ\u00e0.<\/p>\n<h2><strong>ATTUALE FORMULAZIONE<\/strong><\/h2>\n<p>Importante notare come varia la formulazione proposta rispetto al testo attuale del Testo Unico delle imposte sui redditi (TUIR), DPR n. 917\/86.<\/p>\n<p>Ai sensi dell\u2019attuale comma 3 dell&#8217;art 73 TUIR la residenza fiscale di una societ\u00e0 pu\u00f2 essere individuata attraverso la localizzazione sul territorio italiano di uno dei seguenti 3 parametri alternativi purch\u00e9 presenti per la maggior parte del periodo di imposta<\/p>\n<p>1) la sede legale,<\/p>\n<p>2) la sede dell&#8217;amministrazione o<\/p>\n<p>3) l&#8217;oggetto principale<\/p>\n<p>\u00c8 dunque sufficiente il realizzarsi di uno solo di essi affinch\u00e9 la societ\u00e0 o l\u2019ente vengano sottoposti a tassazione in Italia.<\/p>\n<p>Ai sensi commi 4 e 5 dell\u2019art 73 TUIR, l\u2019oggetto esclusivo o principale dell\u2019ente \u00e8 determinato in base alla legge, o all\u2019atto costitutivo o allo statuto, se esistenti in forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata o registrata. In mancanza di atto costitutivo o dello statuto, l\u2019oggetto principale \u00e8 determinato in base all\u2019attivit\u00e0 effettivamente esercitata nel territorio dello Stato.<\/p>\n<p>L\u2019onere della prova grava sull\u2019Amministrazione finanziaria, che nell\u2019ambio della sua attivit\u00e0 ispettiva deve dimostrare che la societ\u00e0 estera \u00e8 da considerarsi residente in Italia.<\/p>\n<p>La diversa fattispecie della esterovestizione viene, invece, disciplinata al co.5-bis dell\u2019art 73 TUIR e si realizza quando la societ\u00e0 presenta due caratteristiche fondamentali:<\/p>\n<ul>\n<li>Risulta formalmente residente all\u2019estero e quindi possiede atto costitutivo e statuto societario esteri<\/li>\n<li>Sussistono determinati presupposti di collegamento con il territorio italiano che consento di spostare la residenza societaria, di fatto, dall\u2019estero all\u2019Italia.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La esterovestizione si presenta come una fattispecie molto gravosa per il contribuente rispetto alla semplice contestazione della residenza fiscale in quanto il legislatore in tal caso prevede un onere della prova invertito, venendo a gravare sul contribuente stesso.<\/p>\n<p>Il co.5-bis, infatti prevede, una presunzione (relativa, ossia superabile con prova contraria) di residenza fiscale italiana di societ\u00e0 che pur avendo formalmente la sede legale all\u2019estero, detengono partecipazioni di controllo in una societ\u00e0 o ente residente in Italia e, allo stesso tempo, sono assoggettati al controllo, anche indiretto, da parte di soggetti residenti nel territorio Italiano, oppure presentato un organo di gestione composto prevalentemente da amministratori residenti in Italia<\/p>\n<h2><strong>NUOVA FORMULAZIONE DEI CRITERI SULLA RESIDENZA FISCALE<\/strong><\/h2>\n<p>L&#8217;attuale bozza del decreto oggetto di discussione parlamentare, pur confermando che criteri di collegamento con il territorio dello Stato \u2013 valevoli ai fini dell\u2019identificazione della residenza fiscale in Italia \u2013 rimangono tra loro <strong>alternativi<\/strong>, modifica <strong><u>due<\/u><\/strong> dei tre criteri sopra esaminati<\/p>\n<p>Fermo restando l&#8217;elemento della \u201csede legale\u201d quale criterio formale per fondare la residenza fiscale di una societ\u00e0, vengono, invece, introdotti, in luogo di quelli attuali, i criteri della <strong>\u201csede di direzione effettiva<\/strong>\u201d e della <strong>\u201cgestione ordinaria in via principale<\/strong>\u201d.<\/p>\n<p>Per \u201c<u>sede di direzione effettiva<\/u>\u201d si intende \u201c<strong><em>la continua e coordinata assunzione delle decisioni strategiche riguardanti la societ\u00e0 o l&#8217;ente nel suo complesso<\/em><\/strong>\u201d;<\/p>\n<p>Per \u201c<u>gestione ordinaria<\/u>\u201d si intende il <strong><em>\u201ccontinuo e coordinato compimento degli atti della gestione corrente riguardanti la societ\u00e0 o l\u2019ente nel suo complesso.\u201d\u00a0 <\/em><\/strong><\/p>\n<h2><strong>L\u2019OBIETTIVO DELLA RIFORMA<\/strong><\/h2>\n<p>Con l\u2019eliminazione del criterio \u201cdell\u2019oggetto principale\u201d e \u201cla sede dell\u2019amministrazione\u201d, l&#8217;obiettivo perseguito dal legislatore della riforma, cos\u00ec come specificato nella relazione tecnica (RT) che accompagna lo schema di decreto legislativo, \u00e8 quello di una semplificazione della normativa consentendone una migliore applicazione.<\/p>\n<p>I criteri della \u201csede di direzione effettiva\u201d e \u201cdella gestione ordinaria in via principale\u201d consentono, inoltre, l&#8217;adeguamento del diritto nazionale alle migliori prassi internazionali, nonch\u00e9 ai criteri oggetto di elaborazione nell\u2019ambito del Commentario OCSE al Modello di Convenzione.<\/p>\n<h2><strong>LA SEDE DI DIREZIONE EFFETIVA <\/strong><\/h2>\n<p>In particolare, la \u201csede di direzione effettiva\u201d determina anche il recepimento del criterio di localizzazione della residenza delle imprese adottato nella totalit\u00e0 delle Convenzioni contro le doppie imposizioni ad oggi in vigore in Italia, rappresentando, quindi, anche un passo avanti verso l\u2019armonizzazione della disciplina convenzionale.<\/p>\n<p>Viene precisato nella RT che le attivit\u00e0 \u201c<em>le attivit\u00e0 di supervisione e l&#8217;eventuale attivit\u00e0 di monitoraggio della gestione da parte dei soci sono da considerarsi diverse dalla direzione effettiva e dalla gestione amministrativa corrente<\/em>\u201d. Ci\u00f2 rappresenta un chiarimento importante, perch\u00e9 in molti casi di accertamenti in tema di esterovestizione hanno interpretato tali attivit\u00e0 di monitoraggio come prove della residenza in Italia.<\/p>\n<p>Con questo nuovo criterio si guarda, invece, al luogo in cui vengono prese le decisioni strategiche e commerciali chiave per la conduzione dell&#8217;attivit\u00e0 della societ\u00e0 e dove si convocano le assemblee (c.d. <em>place of effettive management<\/em>) superando qualsiasi interpretazione volta a fare coincidere la sede amministrativa con l\u2019elemento volitivo dei soci.<\/p>\n<h2><strong>LA GESTIONE ORDINARIA IN VIA PRINCIPALE<\/strong><\/h2>\n<p>Per quel che concerne la \u201cgestione ordinaria in via principale\u201d, criterio gi\u00e0 adottato in diversi paesi europei per l\u2019identificazione della residenza fiscale, indica tutti quegli atti attinenti al normale funzionamento della societ\u00e0 nel suo complesso, ossia atti riguardanti il \u201cday-to day management\u201d.<\/p>\n<p>L\u2019inciso \u201cin via principale\u201d permette di evitare un eccessivo allargamento del collegamento personale all\u2019imposizione quando solo una parte dell\u2019attivit\u00e0 si svolta nel territorio dello Stato per il tramite di una stabile organizzazione. L\u2019introduzione di tale criterio e l\u2019eliminazione del criterio dell\u2019oggetto principale superano quelle interpretazioni che riconducevano in Italia la residenza fiscale anche di societ\u00e0 ed enti che ivi disponevano semplicemente di beni (ad esempio le societ\u00e0 holding), senza che di fatto ivi provvedessero alla loro gestione ordinaria in via principale.<\/p>\n<p>I criteri della \u201csede di direzione effettiva\u201d e della \u201cgestione ordinaria in via principale\u201d sono espressione della ratio che sta alla base della novella legislativa, sottolineando la rilevanza degli aspetti di natura fattuale in relazione al collegamento personale all\u2019imposizione del reddito e realizzando un approccio che lo amplia e rafforza la certezza del diritto<\/p>\n<p>Fonte: Sito Camera dei deputati <a href=\"http:\/\/documenti.camera.it\/leg19\/dossier\/pdf\/VQAG090.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">http:\/\/documenti.camera.it\/leg19\/dossier\/pdf\/VQAG090.pdf<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Il Consiglio dei Ministri ha approvato lo scorso ottobre 2023, in esame preliminare, lo schema del decreto legislativo in materia di fiscalit\u00e0 internazionale in attuazione della legge delega 9 agosto 2023, n. 111). 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